Initiative de règlement des options d'achat d'actions FS-2005-11, février 2005 L'Internal Revenue Service a annoncé aujourd'hui une initiative de règlement pour les dirigeants et leurs sociétés pour un régime fiscal impliquant le transfert d'options d'achat d'actions ou d'actions restreintes aux entités contrôlées par la famille. L'avis 2003-47 a déclaré ces transactions abusives en juillet 2003. Le Service croit qu'il prévaudra dans un litige au fond et que les pénalités seront maintenues. Toutefois, pour des raisons d'administration fiscale efficaces, le Service a décidé qu'il offrirait aux dirigeants et aux entreprises une occasion de résoudre rapidement leurs problèmes fiscaux et d'éviter des litiges prolongés et coûteux. A. Principes fondamentaux des transactions. Les opérations visées par cette initiative de règlement sont trompeusement simples. Voici les éléments clés d'une opération représentative: Une société ouverte accorde des options d'achat d'actions non qualifiées à un cadre supérieur. L'exécutif transfère les options d'achat d'actions à une entité connexe, généralement une société en commandite familiale (FLP), qui appartient à la famille des cadres et qui est contrôlée par celle-ci. Les parties structurent le transfert comme une vente et le FLP paie le dirigeant pour les options avec un billet à ordre à long terme, non garanti (jusqu'à 30 ans) avec un paiement de ballon à l'échéance. Peu de temps après le transfert de l'option, le FLP exerce les stock-options et ensuite (souvent immédiatement) vend le stock sur le marché libre. B. L'objectif fiscal. L'exercice des options d'achat d'actions par un dirigeant déclenche normalement une rémunération imposable mesurée par la juste valeur marchande des actions moins le montant payé pour les actions. En transférant les options à une entité apparentée pour une note à long terme, l'exécutif a tenté de réaliser deux objectifs principaux: Diffuser la reconnaissance de l'élément comptable (ordinaire) jusqu'au reçu du bulletin sur la note plusieurs années plus tard. Geler la partie compensatoire des options d'achat d'actions de sorte que toute appréciation du marché de l'action sous-jacente après le transfert est imposée aux taux préférentiels de gain en capital. Les firmes de services professionnels et les institutions financières ont activement fait la promotion de ces transactions à la fin des années 1990 et au début des années 2000, profitant souvent de leur relation d'auditeur indépendant, conseiller fiscal ou banquier. C. Questions de gouvernance d'entreprise. Ces transactions soulèvent des questions importantes sur la gouvernance d'entreprise et l'indépendance des vérificateurs. Bien qu'il ne s'agisse pas nécessairement de pratiques universelles, voici quelques exemples que le Service a vus lors de l'examen de ces transactions: Payroll Override. Les employés de l'entreprise ont été priés de remplacer manuellement le système de paie de la société afin d'éviter de délivrer à l'exécutif un formulaire W-2 qui inclurait autrement le revenu d'options d'achat d'actions. Modifications au plan. Le conseil d'administration des sociétés autorise une modification au régime d'options d'achat d'actions de la société permettant ces transferts d'options sur actions à des entités familiales contrôlées. Perte des avantages fiscaux des sociétés. La société a reporté pendant de nombreuses années une déduction fiscale pour sa rémunération d'options d'achat d'actions de cadres pour correspondre à la tentative des cadres de reporter l'inclusion de ce même revenu. Droits des promoteurs. La société a payé la taxe de promoteur des cadres, demandant une déduction d'impôt, sans inclure le paiement purement personnel sur le formulaire W-2. Les conflits d'intérêts . Des conflits d'intérêts réels ou perçus peuvent exister lorsque des vérificateurs indépendants certifient au public l'exactitude et l'intégrité des états financiers de la société et ces vérificateurs conseillent les cadres supérieurs sur leurs problèmes fiscaux personnels aboutabusive abris fiscaux qu'ils ont promu, les mêmes dirigeants qui supervisent la relation avec Cabinet d'audit. Le Service note que le 14 décembre 2004, le Conseil de surveillance de la comptabilité des sociétés ouvertes a émis des propositions en matière d'éthique et d'indépendance réglementant les services fiscaux des vérificateurs pour les clients de la vérification et leur haute direction. D. Conditions de règlement pour les participants. Voici les termes disponibles pour les cadres et les entreprises qui participent à l'initiative d'établissement: les Parties. Le Service encourage l'exécutif, le FLP et l'entreprise à participer à l'initiative d'établissement. Cependant, l'exécutif (avec le FLP) peut participer avec ou sans l'entreprise. De même, la société peut participer avec ou sans l'exécutif, mais seule la participation de la société requiert la divulgation de tous ses administrateurs et employés actuels et anciens, qui ont participé aux opérations de l'avis 2003-47. Mérites de transaction. L'initiative oblige l'exécutif à reconnaître 100 du revenu d'options d'achat d'actions: La comptabilisation du revenu lorsque le FLP a vendu le stock ou si le stock n'a pas encore été vendu reconnaissance du revenu en 2004. L'indemnité comptabilisée est la différence entre la valeur de marché du stock sur Le jour où le FLP a exercé les options et le prix d'exercice. Les coûts de transaction payés par la société, le FLP ou l'exécutif pour planifier et exécuter la transaction, y compris les frais d'évaluation des promoteurs, professionnels et d'options d'achat d'actions sont admissibles. L'exécutif et la société paient chacun les taxes FICA applicables sur le revenu d'options d'achat d'actions. La société, à son élection, est autorisée à déduire la rémunération du montant inclus dans le poste de: (i) l'année au cours de laquelle le dirigeant rend compte de la rémunération en vertu de cette initiative; (ii) l'année où le dirigeant a transféré les options au FLP; Iii) l'année où les options sont exercées, ou (iv) 2004. Si la société participe à l'initiative mais l'exécutif ne le fait pas, elle paiera une retenue d'impôt pour le salaire supplémentaire au taux applicable (25 à 28% L'année) du rendement des options d'achat d'actions de cadres. Pénalités. À moins que l'Exécutif n'ait préalablement divulgué la transaction dans le cadre de l'Annonce 2002-2, l'Exécutif paiera une pénalité de 10 sur les impôts additionnels pour le défaut d'inclure le revenu d'options sur actions. Aucune pénalité ne sera imposée aux sociétés. E. Résultats fiscaux pour les non-participants. Cadres . Ces dirigeants (et leurs FLP) qui ne participent pas à l'initiative de règlement recevront un avis de proposition de rajustement, formulaire 5701, avec les ajustements suivants: L'exécutif a un revenu de rémunération à la date de transfert des options au FLP. Lorsque les options sont exercées, l'exécutif aura un revenu de rémunération supplémentaire égal à l'excédent, le cas échéant, de la valeur marchande de l'action sur (i) le montant inclus à titre de rémunération au moment du transfert et (ii) l'exercice prix payé. Aucune déduction n'est accordée au FLP ou à l'exécutif en tant que dépense pour les coûts de transaction payés. Évaluation d'une pénalité de 20 p. 100 sur les impôts découlant de l'opération. Évaluation de la part des cadres supérieurs des impôts FICA sur le revenu de rémunération inclusible au moment du transfert et de l'exercice. Sociétés. Pour les sociétés qui ne participent pas à l'initiative de règlement, l'évaluation des impôts et pénalités additionnels pour les questions suivantes sera examinée pour inclusion dans l'avis de proposition de rajustement, Formule 5701: Évaluation de la retenue d'impôt sur le revenu pour un salaire supplémentaire de 25 à 28 Pour cent du revenu d'options d'achat d'actions au moment du transfert et à l'exercice. Évaluation des employeurs et des employés FICA taxe sur le revenu stockable stockable option au moment du transfert et à l'exercice. La pénalité de 10 pour cent de non-dépôt sera également évaluée sur la part des employeurs de la taxe FICA. Évaluation d'une pénalité de 20 pour cent de précision sur la taxe résultant de l'omission de payer la retenue d'impôt sur le revenu et les employeurs et les employés Taxe FICA. Si la société a payé et réclamé une déduction pour les coûts de transaction des cadres supérieurs et n'a pas émis un formulaire W-2 pour les montants payés, le rejet de la déduction et l'évaluation d'une pénalité de 20 pour cent de précision sur le sous - Évaluation d'une pénalité d'information de 10 p. 100 sur le revenu d'indemnisation non déclaré sur le formulaire W-2, pour méconnaissance de l'obligation de déposer et de fournir les formulaires W-2 corrects. Rejet d'une déduction pour le revenu de la rémunération jusqu'à l'année incluse dans le revenu des cadres. F. Procédures de règlement des différends. Les contribuables qui ne participent pas à cette initiative de règlement et qui ne peuvent résoudre leurs problèmes lors de l'examen peuvent voir leurs questions contestées examinées par les Appels. Appeals a examiné de façon indépendante les questions soulevées par ces Transactions au sujet de l'Exécutif (et du FLP) et a évalué les dangers potentiels liés au litige. Appels a décidé que l'exécutif et le FLP ne devraient pas s'attendre à une détermination sur les questions fiscales ou de pénalités plus favorable que celui reflété dans l'initiative et sa détermination peut être moins favorable G. Inconnu contribuables. Le Service croit qu'il existe de nombreux cadres qui ne se sont pas présentés pour divulguer leur participation aux transactions déclarées abusives dans l'avis 2003-47. Le Service poursuivra activement ces contribuables par divers moyens, y compris les divulgations provenant de listes d'investisseurs garanties par des audits de promoteurs de cabinets professionnels et d'institutions financières, le cas échéant, l'utilisation de John Doe Summonses émis aux promoteurs et des demandes de documents d'information publiées dans des examens fiscaux corporatifs ciblant les divulgations Des dirigeants Avis des transactions 2003-47. L'annonce 2005-19 contient les modalités détaillées de cette initiative de règlement et peut être consultée à IRS. gov et sera publiée dans le bulletin du Internal Revenue, 2005-11, daté du 14 mars 2005. IR-2005-17. Offre de règlement prolongée pour le régime d'options d'achat d'actions à l'intention des cadres supérieursCompensation: Plans incitatifs: options sur actions Le droit d'acheter des actions à un prix donné à un moment donné dans l'avenir. Les options d'achat d'actions se déclinent en deux types: options d'achat d'actions incitatives (ISO) dans lesquelles l'employé peut reporter l'impôt jusqu'à ce que les actions achetées avec l'option soient vendues. La société ne reçoit pas de déduction fiscale pour ce type d'option. Options d'achat d'actions non qualifiées (NSO) dans lesquelles l'employé doit payer une taxe sur l'écart entre la valeur du stock et le montant payé pour l'option. La société peut recevoir une déduction fiscale sur l'écart. Comment les options d'achat d'actions fonctionnent Une option est créée qui spécifie que le propriétaire de l'option peut exercer le droit d'acheter un stock d'entreprise à un certain prix (le prix de subvention) d'une certaine date (expiration) à l'avenir. Habituellement, le prix de l'option (le prix de subvention) est fixé au prix de marché du stock au moment où l'option a été vendue. Si le stock sous-jacent augmente en valeur, l'option devient plus précieuse. Si le stock sous-jacent diminue au-dessous du prix de subvention ou reste la même valeur que le prix de subvention, alors l'option devient sans valeur. Ils donnent aux employés le droit, mais non l'obligation, d'acheter des actions de leurs employeurs à un certain prix pendant une certaine période. Les options sont généralement accordées au cours du marché actuel et durent jusqu'à 10 ans. Pour encourager les employés à rester et à aider l'entreprise à grandir, les options portent généralement une période d'acquisition de quatre à cinq ans, mais chaque entreprise établit ses propres paramètres. Permet à une entreprise de partager la propriété avec les employés. Utilisé pour aligner les intérêts des employés avec ceux de l'entreprise. Dans un marché baissier, parce qu'ils deviennent rapidement sans valeur Dilution de la propriété Sur-déclaration du revenu d'exploitation Options d'achat d'actions non qualifiées Octroie l'option d'achat d'actions à un prix fixe pour une période d'exercice fixe gains de subvention à l'exercice imposé aux taux d'imposition Alignement exécutif et actionnaire intérêts. La société reçoit une déduction fiscale. Aucun frais pour les bénéfices. Diluents L'investissement de l'Exécutif Exécutif est exigé Peut inciter la manipulation à court terme du stock-cours Stock restreint Attribution absolue d'actions aux cadres avec des restrictions à la vente, au transfert ou à l'engagement d'actions confisquées si l'exécutif met fin à la valeur d'emploi des actions Et les intérêts des actionnaires. Aucun investissement de la direction n'est requis. Si le stock apprécie après la subvention, la déduction fiscale de l'entreprise dépasse la charge fixe sur les bénéfices. Dilution immédiate du BPA pour le total des actions attribuées. Juste valeur marchande imputée aux résultats sur la période de restriction. Parts d'actions de performance Donne des actions contingentes d'actions ou une valeur de trésorerie fixe au début de la période de performance exécutif gagne une partie de la subvention que les objectifs de performance sont touchés Aligne les dirigeants et les actionnaires si le stock est utilisé. Orientée vers la performance. Aucun investissement de la direction n'est requis. La société reçoit une déduction fiscale au moment du paiement. Charge au bénéfice, marquée au marché. Difficulté à fixer des cibles de rendement. Quand les options d'achat d'actions fonctionnent-elles mieux? Appropriées pour les petites entreprises où la croissance future est attendue. Pour les entreprises publiques qui veulent offrir un certain degré de propriété de l'entreprise aux employés. Quelles sont les considérations importantes lors de la mise en œuvre des options d'achat d'actions Combien d'actions une entreprise est prête à vendre. Qui recevra les options. Combien d'options sont disponibles pour être vendues à l'avenir. Est-ce une partie permanente du régime de prestations ou simplement un incitatif? Liens Web sur les options sur actions Si vous recevez une option pour acheter des actions à titre de paiement pour vos services, vous pouvez avoir un revenu lorsque vous recevez l'option, lorsque vous exercez l'option ou lorsque vous disposez de l'option ou du stock reçu lorsque vous exercez l'option. Il existe deux types d'options d'achat d'actions: Les options octroyées dans le cadre d'un plan d'achat d'actions pour les employés ou d'un plan d'options d'achat d'actions incitatives (OPA) sont des options d'achat d'actions réglementaires. Les options d'achat d'actions qui ne sont accordées ni en vertu d'un plan d'achat d'actions pour les employés ni d'un plan ISO sont des options d'achat d'actions non étayées. Se reporter à la publication 525. Revenu imposable et non imposable. Pour obtenir de l'aide pour déterminer si vous avez reçu une option d'achat d'actions statutaire ou non statutaire. Options d'achat d'actions statutaires Si votre employeur vous accorde une option d'achat d'actions statutaires, vous ne devez généralement inclure aucun montant dans votre revenu brut lorsque vous recevez ou exercez l'option. Cependant, vous pouvez être assujetti à l'impôt minimum de remplacement dans l'année où vous exercez une ISO. Pour plus d'informations, reportez-vous aux instructions du formulaire 6251. Vous avez un revenu imposable ou une perte déductible lorsque vous vendez le stock que vous avez acheté en exerçant l'option. Vous considérez généralement ce montant comme un gain ou une perte en capital. Toutefois, si vous ne remplissez pas les exigences de période de détention spéciale, vous aurez à traiter le revenu de la vente comme revenu ordinaire. Ajouter ces montants, qui sont traités comme des salaires, à la base de l'action dans la détermination du gain ou de la perte sur la disposition des stocks. Se reporter à la publication 525 pour des détails précis sur le type d'option d'achat d'actions, ainsi que sur les règles régissant le moment où le revenu est déclaré et la façon dont le revenu est déclaré aux fins de l'impôt sur le revenu. Option d'achat d'actions incitatives - Après avoir exercé un ISO, vous devriez recevoir de votre employeur un formulaire 3921 (PDF), Exercice d'une option d'achat d'actions en vertu de l'article 422 (b). Ce formulaire rapportera les dates importantes et les valeurs nécessaires pour déterminer le montant correct du capital et du revenu ordinaire (le cas échéant) à déclarer dans votre déclaration. Plan d'achat d'actions des employés - Après votre premier transfert ou vente d'actions acquises en exerçant une option octroyée en vertu d'un régime d'achat d'actions pour employés, vous devriez recevoir de votre employeur un formulaire 3922 (PDF), Transfert d'actions acquises Article 423 (c). Ce formulaire rapportera les dates et les valeurs importantes nécessaires pour déterminer le montant correct du capital et du revenu ordinaire à déclarer sur votre déclaration. Options d'achat d'actions non-statutaires Si votre employeur vous accorde une option d'achat d'actions non statutaire, le montant du revenu à inclure et le temps nécessaire pour l'inclure dépendent du fait que la juste valeur marchande de l'option peut être facilement déterminée. Juste valeur marchande facilement déterminée - Si une option est activement négociée sur un marché établi, vous pouvez facilement déterminer la juste valeur marchande de l'option. Se référer à la publication 525 pour d'autres circonstances dans lesquelles vous pouvez facilement déterminer la juste valeur marchande d'une option et les règles pour déterminer quand vous devez déclarer un revenu pour une option avec une juste valeur facilement déterminable. Pas facilement déterminée Juste valeur marchande - La plupart des options non-statutaires n'ont pas une juste valeur facilement déterminable. Pour les options non cotées sans une juste valeur marchande facilement déterminable, il n'y a pas d'événement imposable lorsque l'option est accordée, mais vous devez inclure dans le revenu la juste valeur marchande de l'action reçue à l'exercice, moins le montant payé, lorsque vous exercez l'option. Vous avez un revenu imposable ou une perte déductible lorsque vous vendez le stock que vous avez reçu en exerçant l'option. Vous considérez généralement ce montant comme un gain ou une perte en capital. Pour obtenir des renseignements précis et des exigences en matière de rapports, consultez la publication 525. Dernière mise à jour ou mise à jour: 30 décembre 2016
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